(2)计算2007年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
①应付利息金额=7500×6%+500×5%÷2=462.5(万元)
其中：
资本化期间应付利息金额=7500×6%×9/12+500×5%÷2=350 (万元)
费用化期间应付利息金额=7500×6%×3/12=112.50 (万元)
②专门借款转存入银行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25 (万元)
其中：
资本化期间(4～12月)内取得的利息收入22.5+7.5=30(万元)
费用化期间(1～3月)内取得的利息收入=56.25(万元)
③资本化金额=350-30=320(万元)
费用化金额=112.5-56.25=56.25(万元)
(3)计算2007年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×6/12+1000×3/12=750(万元)
②占用了一般借款资本化率(年)=(9000×8%+1000×7%)/(9000+1000)=7.9%
③一般借款应予资本化的利息金额=750×7.9%=59.25(万元)
④一般借款应付利息金额=9000×8%+1000×7%=790(万元)
⑤一般借款费用化金额=790-59.25=730.75(万元)
(4)计算2007年资本化利息、费用化利息合计金额。
资本化的借款利息金额=320+59.25=379.25(万元)
费用化的借款利息金额=56.25+730.75=787(万元)
(5)编制2007年有关会计分录。
借：在建工程 379.25
财务费用 787
应收利息(或银行存款) 86.25 www.lexue88.com
贷：应付利息 1252.5(462.5 +790 )
(6)计算2008年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
①应付利息金额=7500×6%+500×5%=475(万元)
②资本化利息金额=475×9/12=356.25(万元)
③费用化利息金额=475-356.25=118.75(万元)
(7)计算2008年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=(2000+1500)×9/12+750×6/12+800×3/12=3200 (万元)
②一般借款资本化率(年)=7.9%
③一般借款资本化的利息金额=3200×7.9%=252.8(万元)
④一般借款应付利息金额=9000×8%+1000×7%=790(万元)
⑤一般借款利息费用化金额=790- 252.8 =537.2(万元)
(8)计算2008年资本化利息、费用化利息合计金额。
资本化利息金额= 356.25+252.8 =609.05 (万元)
费用化利息金额= 118.75+537.2 =655.95(万元)
(9)编制2008年有关会计分录。
借：在建工程 609.05
财务费用 655.95
贷：应付利息 1265(475+790)
五、综合题
1
[答案] (1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录
借：长期股权投资——成本 5 400
贷：银行存款 5 000
营业外收入 400
(2)计算A公司2008年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录
调整后B公司2008年度的净利润
=2 220-(1 200/6-1 500/10)-(800-600)×40%-(700-400)×(1-70%)=2 000(万元)
A公司应确认的投资收益=2 000×30%=600(万元)
借：长期股权投资——损益调整 600
——其他权益变动 60
贷：投资收益 600
资本公积——其他资本公积 60
(3)分别计算A公司换入的各项资产的入账价值，并编制A公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
A公司换入资产价值总额=6 000+100+100×17%-27=6 090(万元)
A公司换入设备应分配的价值=6 090×[2 090/(2 090+4 000)]=2 090(万元)
A公司换入房地产应分配的价值=6 090×[4 000/(2 090+4 000)]=4 000(万元)
借：固定资产 2 090
投资性房地产 4 000
银行存款 27
投资收益 60
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
长期股权投资 6 060(5 400+600+60)
借：资本公积——其他资本公积 60
贷：投资收益 60
借：主营业务成本 70
贷：库存商品 70 www.lexue88.com
(4)分别计算C公司换入的各项资产的入账价值，并编制C公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
C公司换入资产价值总额=2 090+4 000+27-100×17%=6 100(万元)
C公司换入商品应分配的价值=6 100×[100/(100+6 000)]=100(万元)
C公司换入股权投资应分配的价值=6 100×[6 000/(100+6 000)]=6 000(万元)
借：固定资产清理 1 800
累计折旧 900
贷：固定资产 2 700
借：长期股权投资 6 000
库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：其他业务收入 4 000
固定资产清理 2 090
银行存款 27
借：其他业务成本 3 500
投资性房地产累计折旧(摊销) 3 500
贷：投资性房地产 7 000
借：固定资产清理 290
贷：营业外收入 290
2
[答案] (1)根据资料(1)编制2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
①12月1日
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
12月15日收到货款：
借：银行存款 1 160
财务费用 10(1 000×1%)
贷：应收账款 1 170
②
借：劳务成本50
贷：应付职工薪酬 50
借：应收账款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
③
借：银行存款 2 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340
预收账款 2 000
借：发出商品 1 600
贷：库存商品 1 600
④12月3日 www.lexue88.com
借：银行存款 510
长期应收款 3000
贷：主营业务收入 2 723.2
应交税费——应交增值税(销项税额)510
未实现融资收益 276.8
借：主营业务成本 1 700
贷：库存商品 1 700
12月31日
借：未实现融资收益 11.35
贷：财务费用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：银行存款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税(销项税额)680
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
12月31日：
借：主营业务收入 1 200(300×4)
贷：主营业务成本 900 (300×3)
应付账款(或其他应付款) 300
借：库存商品 300(100×3)
应交税费——应交增值税(销项税额)68(100×4×17%)
应付账款(或其他应付款) 100
贷：银行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月10日：
借：发出商品 5 000
贷：库存商品 5 000
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
(2)根据资料(2)编制2008年12月与会计差错相关的会计分录。
①借：材料采购 200
贷：主营业务收入 200
②该房产于2008年8月底已满足持有待售固定资产的定义，因此9月、10月和11月应停止计提折旧。多计提3个月折旧，即(14 700-300)/20×3/12=180(万元)。
08年8月底原账面价值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(万元)
调整后的预计净残值9 460万元，应计提减值准备=10 800-9 460=1 340(万元)。
更正分录为：
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
借：资产减值损失 1 340
贷：固定资产减值准备 1 340
(3)根据资料(3)编制2009年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
②借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
③属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
④借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
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