2017年注册会计师考试模拟试题及答案-会计新版(3)

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2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出　　 240
　　贷：应付职工薪酬等 　　　　　　　240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产　　　 300
　　贷：研发支出——资本化支出 300

2.【正确答案】 （1）编制2003年1月1日购入一项无形资产的会计分录
借：无形资产　　900
　　贷：银行存款　　900
（2）计算并编制2003年12月31 www.lexue88.com 日摊销无形资产的会计分录
借：管理费用　　150（900÷6）
　　贷：累计摊销　　150
（3）计算并编制2004年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录
计提无形资产减值准备=900－150×2－375=225（万元）
借：资产减值损失　225
　　贷：无形资产减值准备　225
（4）计算并编制2005年12月31日无形资产摊销的金额
2005年12月31日无形资产摊销的金额＝375÷4=93.75（万元）
（5）计算2006年12月31日计提无形资产减值准备的金额
计提无形资产减值准备=375－375÷4×2－150＝37.5（万元）
（6）编制2007年3月1日有关出售无形资产的会计分录
借：管理费用　12.5（150÷2×2/12）
　　贷：累计摊销　　12.5
借：银行存款　　200
　　累计摊销　　500（150×2+93.75×2+12.5）
　　无形资产减值准备　262.5（225+37.5）
　　贷：无形资产　900
　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　52.5
　　　　应交税费—应交营业税　200×5%=10

3.【正确答案】 （1）编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产　　480
　　贷：银行存款　480
（2）计算20×3年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：
20×3年12月31日无形资产的摊销金额＝（480/10）×（1/12）＝4（万元）
摊销无形资产的会计分录：
借：管理费用　4
　　贷：累计摊销　4
（3）计算20×4年12月31日该无形资产的账面价值：
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备＝480－（4＋48）＝428（万元）
（4）20×5年12月31日该无形资产的账面价值＝480－4－48－48＝380（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝380－190＝190（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失　　190
　　贷：无形资产减值准备　190
（5）计算该无形资产出售形成的净损益。
20×6年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）
至20×6年4月1日，无形资产共摊销了4＋48＋48＋6＝106（万元），所以出售净收益＝260－（480－106－190）＝76（万元）
（6）编制该无形资产出售的会计分录
借：银行存款　260
　　累计摊销　106
　　无形资产减值准备　190
　　贷：无形资产　　480
　　　　营业外收入――处置非流动资产利得　76

四、阅读理解计算题。

1.(1).【正确答案】 B
【答案解析】 2007年度发生支出的相关处理为：
发生支出时：
借：研发支出—费用化支出　1 500 000
　　　　　　—资本化支出　3 000 000
　　贷：原材料　3 000 000
　　　　应付职工薪酬　1 000 000
　　　　银行存款　　　500 000
www.lexue88.com 年末：
借：管理费用　　1 500 000
　　贷：研发支出—费用化支出　1 500 000
由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以年末研发支出科目余额为3 000 000元，即资产负债表中“开发支出”项目的金额300万元。

(2).【正确答案】 C
【答案解析】 2008年发生支出时：
借：研发支出—费用化支出　200 000
　　　　　　—资本化支出　1 500 000
　　贷：原材料　　　　　　1 000 000
　　　　应付职工薪酬　　　500 000
　　　　银行存款　　　　　200 000
2008年7月5日：
借：无形资产　　　4 500 000
　　管理费用　　　200 000
　　贷：研发支出—资本化支出　4 500 000
　　　　　　　　—费用化支出　　200 000
2008年12月31日：
该项无形资产在2008年的摊销金额
＝(4 500 000/10)×(6/12)＝225 000(元)
借：管理费用　　225 000
　　贷：累计摊销　225 000

(3).【正确答案】 B
【答案解析】 该项无形资产在2009年的摊销金额＝(4 500 000/10)＝450 000(元)
借：管理费用　　450 000
　　贷：累计摊销　　450 000
该项无形资产在2009年应计提的减值准备＝(4 500 000－225 000－450 000)－1 500 000
＝2 325 000(元)
借：资产减值损失　　2 325 000
　　贷：无形资产减值准备　　2 325 000

(4).【正确答案】 A
【答案解析】 该项无形资产在20xx年的摊销金额＝1 500 000×3/6＝750 000(元)
借：管理费用　　750 000
　　贷：累计摊销　750 000
20xx年出售该项资产时
借：银行存款　　700 000
　　无形资产减值准备　2 325 000
　　累计摊销　　1 425 000
　　营业外支出—处置非流动资产损失　85 000
　　贷：无形资产　　4 500 000
　　　　应交税费—应交营业税　35 000

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