2011年注册会计师考试试题及答案_《会计》_模拟试题卷一(5)
(4)20×8年偿还债务时，因为20×8年实现的利润总额没有超过1 400万元，或有利息支出未发生，之前确认的预计负债应转出至营业外收入，减少负债金额。
偿还债务时对负债的影响额=-2 133.26-21.33=-2 154.59(万元)(表示减少)
【参考分录：20×8年偿还债务时：
借：应付账款--债务重组 2 133.26
财务费用 64
贷：银行存款 2 197.26
借：预计负债 21.33
贷：营业外收入 21.33】
【答疑编号10085611】
3.
【正确答案】：(1)计算2009年持有至到期投资利息收入
①2008年
实际利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(万元)
应收利息=1 000×6%×9/12=45(万元)
利息调整=45-31.68=13.32(万元)
②2009年
前3个月
实际利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(万元)
应收利息=1 000×6%×3/12=15(万元)
利息调整=15-10.56=4.44(万元)
后9个月实际利息收入
=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(万元)
③2009年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71(万元)
(2)计算2009年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额
①固定资产项目
固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=20(万元)
固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=220(万元)
固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)
应纳税暂时性差异期末余额=28万元
递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)
递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)
②长期股权投资项目
权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值，但计税基础仍然为初始投资成本，形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有，准则规定不确认递延所得税。
③存货项目
存货的账面价值=1 000-20=980(万元)
存货的计税基础=1 000万元
可抵扣暂时性差异期末余额=20万元
递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)
递延所得税资产发生额
=5-22.5=-17.5(万元)
④预计负债项目
预计负债的账面价值=80万元
预计负债的计税基础=80-80=0
可抵扣暂时性差异期末余额=80万元
递延所得税资产期末余额
=80×25%=20(万元)
递延所得税资产发生额
=20-25=-5(万元)
⑤弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额=0×25%=0
递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元) www.lexue88.com
(3)计算甲公司2009年应交所得税
2009年应交所得税
=[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)-投资收益45+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%
=(500-41.71+10+2-45-70-20-60)×25%
=68.82(万元)
(4)2009年递延所得税费用合计
=-0.5+17.5+5+15=37(万元)
(5)计算2009年所得税费用
2008年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
=68.82+37=105.82(万元)
(6)编制甲公司所得税的会计分录
借：所得税费用 105.82
递延所得税负债 0.5
贷：应交税费——应交所得税 68.82
递延所得税资产 37.5
【答疑编号10085612】
4.
【正确答案】：(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错;
事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三、事项四和事项五属于本期发现前期重大会计差错。
(2)作出A公司20xx年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数;如果是会计政策变更，要求计算累积影响数。
事项一：
会计估计变更采用未来适用法核算，只需从20xx年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20(200/10)万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。会计估计变更后，20xx年应计提的折旧额为56(140×4/10)万元，20xx年末应编制的会计分录如下：
借：管理费用 56
贷：累计折旧 56
此会计估计变更减少本年度净利润27 [(56-20)×(1-25%)]万元。
事项二：
累积影响数=3800-(4 000-240-100)-[3 800-(4 000-240)]×25%-100×25%=140-10-25=105(万元)
A公司20xx年1月1日应编制的会计分录为：
借：投资性房地产——成本 3 800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4 000
递延所得税负债 10{[3 800-(4 000-240)]×25%｝
递延所得税资产 25(100×25%)
盈余公积 10.5
利润分配——未分配利润 94.5
事项三：
结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整：
借：固定资产 1 000
贷：在建工程 1 000
借：以前年度损益调整——管理费用 50
贷：累计折旧 (1 000/10/2) 50
借：以前年度损益调整——财务费用 25
——管理费用 70
贷：在建工程 95
借：应交税费——应交所得税 36.25(145×25%)
贷：以前年度损益调整 36.25
借：利润分配——未分配利润 108.75
贷：以前年度损益调整 108.75
借：盈余公积 10.88
贷：利润分配——未分配利润 10.88
事项四：
借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
借：资本公积——其他资本公积 25 (100×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
事项五：20xx年期初无形资产摊销后的净值=400-(400/5×0.5)=360(万元)
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 360
累计摊销 40
借：以前年度损益调整 90 www.lexue88.com
贷：应交税费——应交所得税 90
借：以前年度损益调整 270
贷：利润分配——未分配利润 270
借：利润分配——未分配利润 27
贷：盈余公积 27
【答疑编号10085613】
四、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.
【正确答案】：(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万元)
借：长期股权投资 64.08[89×(80%-80%×10%)]
贷：投资收益 64.08
(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元)
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 35(20+15)
未分配利润—年末 154
商誉 180(900-1 000×72%)
贷：长期股权投资 964.08
少数股东权益 304.92(1 089×28%)
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 1000
贷：年初现金及现金等价物余额 1000
②对投资收益抵销
借：投资收益 64.08
少数股东损益 24.92
未分配利润—年初 80
贷：提取盈余公积 15
未分配利润—年末 154
③对A商品交易的抵销
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款 117
贷：应收账款 117
借：应收账款—坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
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