三、简答题
(一)
2008年6月20日，A公司和B公司达成协议，将A公司在某省会城市的一处房产转让给B公司，该房产的购入原值是500万元，账面净值是350万元，计算土地增值税的扣除项目金额为600万元。方式一：A公司以1000万元的价格转让该处房产。方式二：A公司以该处房产投资成立全资子公司C(服务业);A公司将C公司的全部股权以1000万元的价格转让给B公司。
试比较A公司采用上述两种不同方式转让所涉及营业税金及附加和土地增值税的税负差异。
[答案]
方式一：
1. 应缴纳营业税及附加合计为(1000-500)×5%(1+7%+3%)=27.50(万元)1分
2. 增值率=(1000-600)/600=66.67% 0.5分
应缴纳土地增值税=400×40%-600×5%=130(万元) 1分
方式二：
1. 不涉营业税金及附加 1分
2. 暂免征收土地增值税 1分
27. 50+130=157.50(万元)
方式一比方式二合计多缴纳营业税金及附加和土地增值税157.50万元 0.5分
(二)
恒瑞时装有限公司(以下简称恒瑞公司)成立于2007年5月，主要从事服装加工。
2008年9月，该单位业务员向西郊税务所反映该公司2008年1-8月份隐瞒加工收入585,000元，少缴纳增值税款85,000元。西郊税务所针对该业务员反映的情况，向恒瑞公司发出《催缴税款通知书》。针对这笔税款，恒瑞公司一方面采取抽空、转移其银行存款的办法，致使税务机关无法强行扣缴其应纳税款;另一方面对西郊税务所发出的《催缴税款通知书》置之不理。
2008年10月10日西郊税务所一检查人员根据所长指示，从恒瑞公司扣押了其从事加工的机器设备，并开具了所内使用的收条，限恒瑞公司于10月20日前缴纳税款。由于恒瑞公司仍然拒不缴纳税款，西郊税务所将其机器设备于10月19日变卖，以变卖所得抵缴税款。恒瑞公司不服，决定委托税务师事务所代理税务行政复议。
1. 请根据《征管法》等有关法律分析恒瑞公司的行为属于什么行为?
2. 根据本案例分析，税务师事务所是否应代理这项行政复议的委托?
[答案]
1. 《征管法》规定，偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。因此，恒瑞公司的行为属于偷税行为。2分
2. 如果恒瑞公司要求税务师事务所就其隐瞒加工收入、未申报纳税这一事项申请复议，税务师事务所应向其解释有关税收法律、法规，使其认识到偷税的严重后果。此项代理税务行政复议的委托没有意义，必然被驳回。1分
若恒瑞公司要求对西郊税务所扣押其加工设备、开具收条、拍卖其加工设备这一事申请行政复议，税务师事务所可以接受此项委托。原因有：
第一，西郊税务所未经上级(县级以上税务局)局长批准，自己仅凭所长决定就执行扣押加工设备，这属于税收保全措施执法程序不当。0.5分
第二，根据《中华人民共和国税收征管法》规定：实行扣押、查封等税收保全措施时，必须有两名以上税收人员执行，并通知被执行人。该税务所在执行时仅有一名税务人员在场，属于未按法定程序行使税收执法权力。0.5分
第三，西郊税务所在执行查封时使用的是所内使用的收条，未按规定开具《扣押、查封财产清单》，属于未按法定程序行使税收执法权力。0.5分
第四，西郊税务所在规定期限以前，拍卖了恒瑞公司的加工设备，而不是到期再执行税收强制执行措施，属于未按法定程序行使税收执法权力。0.5分
鉴于以上问题，税务师事务所可以接受恒瑞公司就西郊税务所扣押其加工设备、开具收条、拍卖其加工设备事项的税务行政复议委托代理事项。1分
(三)
某铝合金门窗生产企业(以下简称A企业)，系增值税一般纳税人，主营铝合金门窗的生产、销售、加工和安装，具备建筑业安装资质。2008年8月与某房地产开发企业(以下简称B企业)签订的《建筑工程施工合同》中注明：A企业向B企业销售其自产铝合金门窗并负责安装，铝合金门窗价款234万元、安装费25万元;A厂为保证安装速度和质量，将铝合金门窗的安装部分分包给某施工队(以下简称C企业)，分包金额20万元。工程安装完毕后，支付工程款17万元，其余3万元作为工程质保金，留待1年后支付。该企业财务人员任定本企业的经营行为为混合销售行为，并按照销售全额259万元计算缴纳了增值税。
问题：1.A企业履行的纳税义务是否正确，如不正确请说明理由;
2. 针对A企业的纳税情况给出合理建议。
1. A企业销售自产货物，并提供建筑业劳务的，根据税法规定，同时符合以下两个条件(1)具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质
(2)签订建设工程施工总包和分包合同中单独注明建筑业劳务款，对于销售的自产货物征收增值税，提供的建筑业劳务收入征收营业税。1分 因此， A企业与B企业签订的销售自产铝合金门窗并负责安装的合同，应该是对于234万元的铝合金门窗销售款计算缴纳增值税，1分 对于安装费用5万元计算缴纳“建筑业”营业税，1分 对于分包金额20万元应代扣代缴“建筑业”营业税。1分
2. 对多缴的增值税及相应的税金及附加应及时办理退税或抵缴;1分
对未缴纳的营业税应及时办理补缴;1分
从未支付的工程质保金中扣缴营业税金及附加。1分
四、综合分析题
(一)
要求：
(1)根据资料的先后顺序，扼要指出存在问题;
(2)作相关经济业务调帐分录;
(3)计算少缴的增值税税额。
备注：题中未提事项视为全部正确。上期期末留抵税额为0。以元为单位，精确到小数点后两位。该企业执行《企业会计准则》(2006年修订)。
资料：
某工业企业系增值税一般纳税人，生产A产品每台含税售价2,340元，销售成本1,500元/台，原材料、产成品均适用增值税税率17%，2008年11月份对该企业当月纳税情况进行审查，经核实有关账、表反映与申报表一致，销售成本已结转，进一步抽查有关账、证，发现一些情况列示如下：
1. 11月4日，购进低值易耗品一批，取得增值税专用发票上注明价款50,000元，税金8,500元，专用发票尚未认证，企业账务处理为：
借：材料采购 50,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8,500
贷：银行存款 58,500
2. 11月10日，本企业新建传达室，领用生产材料一批，账面价值1,000元，企业账务处理为：
借：管理费用 1,000
贷：原材料 1,000
3. 11月25日，用自产A产品15台等价串换原材料一批，双方按该企业不含税售价30,000元签订以物易物合同，并互开增值税专用发票，专用发票已经在当月通过认证，企业账务处理为：
①借：原材料 30,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5,100
贷：应付账款 35,100
②借：应收账款 35,100
贷：库存商品 35,100
③借：应付账款 35,100
贷：应收账款 35,100
4. 11月26日，从废旧物资回收经营企业购进废旧物资一批，取得废旧物资回收经营企业开具的废旧物资普通发票一张，注明价款100,000元。该批废旧物资尚未领用。企业账务处理为：
借：原材料90,000
应交税费——应交增值税(进项税额)10,000
贷：银行存款100,000
5. 11月27日，将审查过程中产生的垃圾一批，由当地一家运输公司运往垃圾处理厂，取得该公司开具的运费结算发票(已认证通过)一张，注明运费5,000元，款已通过银行付讫。
借：销售费用5,000
贷：银行存款5,000
6. 11月27日，购进一台税控收款机取得的普通发票一张，注明价款2,340元。
借：固定资产2,340
贷：银行存款2,340
7. 11月28日，经盘点，发现A产品盘亏10件，经测算，A产品的成本构成如下：钢材成本占30%，废旧物资成本占20%，运费占10%，已经按规定抵扣了进项税额;人工费及其他杂费占40%。
借：待处理财产损益17,550
贷：库存商品15,000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)2,550
[答案]
1
(1)存在的问题：
购进低值易耗品取得的专用发票未经认证就予以抵扣，不符合进项税额抵扣的时间规定。
(2)账务调整如下：
借：待摊费用——待抵扣进项税8,500
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)8,500
2
(1)存在问题：
在建工程领用生产材料，应当将其进项税额予以转出，该企业没有转出，少缴增值税。
(2)账务调整：
借：在建工程——传达室 1,170
贷：管理费用 1,000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)170
3
(1)存在问题：
以产品换取原材料，应当作为正常的购销业务进行增值税处理，该企业没有反映销售收入，漏提销项税额，且按含税售价冲减库存商品，导致库存商品的成本不真实。
(2)账务调整：
借：库存商品 35,100
贷：主营业务收入 30,000
应交税费——应交增值税(销项税额)5,100
借：主营业务成本 22,500
贷：库存商品 22,500
4
(1)存在问题：
自2007年8月1日后取得的废旧物资普通发票不得作为进项税额的抵扣凭证。
(2)账务调整：
借：原材料10,000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)10,000
，2017注册税务师考试题库税务代理实务模拟试题(7-2)tag: 考前模拟试题，注册税务师考试试题,注册税务师考试题,注册税务师考试试题及答案，注册税务师考试试题 - 考前模拟试题